Por: Edgardo Lezcano | Contacto: [email protected]
En un mundo empresarial donde la transparencia y la comparabilidad son esenciales para la toma de decisiones informadas, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) emitió la NIIF 18 – “Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros”. Esta normal no solo redefine la forma en que se reportan los ingresos y gastos, sino que también establece un marco que promete mejorar la calidad de la información financiera disponible para los inversionistas.
Nuevas Categorías de Ingresos y Gastos
La NIIF 18 introduce tres categorías bien definidas para clasificar los ingresos y gastos: operación, inversión y financiamiento. Esta clasificación no es meramente técnica; tiene profundas implicaciones sobre cómo las entidades son evaluadas y cómo los inversionistas interpretan su desempeño financiero.
Consideraciones especiales para los bancos
La NIIF 18 incluye provisiones específicas para entidades cuyas actividades comerciales principales son proporcionar financiamiento a sus clientes.
Las entidades que proporcionan financiamiento a sus clientes como actividad empresarial principal clasifican los ingresos por intereses de préstamos a clientes en la categoría de actividades de operación en lugar de la categoría de inversión.
Algunos ejemplos de entidades que podrían proporcionar financiamiento a los clientes como actividad comercial principal son:
• bancos y otras instituciones crediticias;
• entidades que proporcionan financiamiento a los clientes para que puedan comprar los productos de la entidad (por ejemplo, fabricantes de automóvil que proporciona financiamiento a sus clientes); y
• entidades que otorgan a clientes arrendamientos financieros.
Las principales actividades comerciales de un banco minorista o consumo y/o de inversión suelen incluir el otorgamiento de financiamiento a sus clientes y la inversión en activos financieros.
En el caso de un banco minorista, las principales actividades empresariales suelen consistir en proporcionar préstamos a los clientes, pero también pueden incluir la inversión en activos financieros. Todos los bancos, incluidos los bancos minoristas, tienen una función de tesorería que suele contener grandes cantidades de inversiones en instrumentos de deuda y capital.
Cada banco debe evaluar, sobre la base de sus hechos y circunstancias específicos, si invierte en dichos instrumentos como actividad comercial principal. Esta evaluación es importante porque ciertos ingresos y gastos se clasifican en la categoría de operación, que de otro modo se clasificarían en la categoría de inversión o financiamiento.
Ingresos y gastos provenientes del efectivo y equivalentes de efectivo
Los bancos que invierten en activos financieros como actividad comercial principal (por ejemplo, los bancos minoristas o de consumo y de inversión) van a clasificar siempre los ingresos y gastos provenientes de efectivo y equivalentes de efectivo en la categoría de operación.
Para los ingresos y gastos de efectivo y equivalentes de efectivo que no se relacionan con el otorgamiento de financiamiento a los clientes, el banco tiene la opción de definir una política contable. Dicha política contable consiste en poder optar por clasificar estos ingresos y gastos en la categoría de actividades operativa o en la de actividades de inversión. Esta política contable debe ser consistente con la de la presentación de los ingresos y gastos provenientes de “pasivos financieros” que no estén relacionados con la actividad principal. En otras palabras, si un banco opta por clasificar todos los ingresos y gastos provenientes de «pasivos financieros» en la categoría operativa, entonces está obligado a clasificar también todos los ingresos y gastos provenientes del efectivo y equivalentes de efectivo en la categoría operativa. La opción de política contable no está disponible para aquellos bancos que también invierten en activos financieros como actividad comercial principal.
Un banco minorista o de consumo y de inversión clasifica los ingresos y gastos de todo el efectivo y equivalentes de efectivo en la categoría operativa.
Ingresos y gastos provenientes de «pasivos financieros»
Los bancos siempre clasifican los ingresos y gastos de los «pasivos financieros» (es decir, los pasivos que surgen de transacciones que involucran solo la obtención de financiamiento) que se relacionan con el otorgamiento de financiamiento a los clientes (es decir, su actividad comercial principal) en la categoría operativa. Los bancos pueden optar por clasificar los ingresos y gastos de los «pasivos financieros» que no se relacionan con el otorgamiento de financiamiento a los clientes, ya sea en la categoría operativa o en la categoría de financiamiento. Si un banco no puede distinguir entre los pasivos que se relacionan con el otorgamiento de financiamiento a los clientes con los que no se relacionan, entonces clasifica los ingresos y gastos de estos «pasivos financieros» en la categoría operativa.
Ganancias y pérdidas en derivados e instrumentos de cobertura
Muchos bancos recurren a derivados para gestionar distintos tipos de riesgos identificados. De acuerdo con la NIIF 18, la clasificación de las ganancias y pérdidas de derivados e instrumentos de cobertura en las categorías del estado de resultados depende de si están designados como instrumentos de cobertura según la NIIF 9 o se utilizan para proporcionar cobertura económica sobre riesgos identificados. Como parte del otorgamiento de financiamiento a los clientes, los bancos suelen cubrir el riesgo de tasa de interés y el riesgo de tipo de cambio, por ejemplo, los riesgos derivados de los préstamos a los clientes y de los «pasivos financieros» relacionados con el otorgamiento de financiamiento de los clientes. Los bancos clasificarán las ganancias y pérdidas de estos instrumentos de cobertura en la categoría operativa.
En el caso de los «pasivos financieros» que no están relacionados el otorgamiento de financiamiento a sus clientes, el banco puede optar por clasificar los ingresos y gastos derivados de estos pasivos en la categoría operativa o de financiamiento. En este caso, el banco clasifica en la misma categoría las ganancias y pérdidas de los derivados utilizados para gestionar los riesgos derivados de estos pasivos.
Subtotales de ingresos y gastos
Para mejorar la comparabilidad de los estados de resultados, la NIIF 18 requiere que las organizaciones presenten los siguientes subtotales de ingresos y gastos.:
– Utilidad o pérdida
– Utilidad o pérdida bruta
– Utilidad o pérdida operativa
– Utilidad o pérdida antes de financiamiento e impuesto sobre la renta (ISR)
– Utilidad o pérdida antes de impuestos
De manera similar a la NIC 1, la NIIF 18 requiere que las entidades presenten subtotales adicionales en el estado de resultados si los mismos son necesarios para que dicho estado proporcione un resumen estructurado útil. Algunos ejemplos de los subtotales adicionales que los bancos pueden utilizar son los siguientes:
- Ingreso neto por intereses
- Ingreso neto por honorarios y comisiones
- Total de ingresos
Puedo concluir mencionando que la NIIF 18 representa un avance significativo en la presentación de los estados financieros, ofreciendo a los inversionistas una herramienta valiosa para evaluar el desempeño financiero de las entidades bancarias. Al establecer categorías claras de ingresos y gastos, la norma no solo mejora la calidad de la información, sino que también promueve una cultura de transparencia y responsabilidad en el ámbito corporativo. En un entorno de inversiones que cada vez se vuelve más complejo, contar con información precisa y comparable es esencial para tomar decisiones que impulsen el crecimiento y la sostenibilidad a largo plazo.
La adopción de la NIIF 18 es, sin duda, un paso hacia un futuro financiero más claro y confiable.
***Las opiniones aquí expresadas son de exclusiva responsabilidad del autor, y pueden no coincidir con las del cuerpo editorial de esta revista o las de este gremio empresarial.
